RSS

TANPA JUDUL

06 Mar

Tanggal Masa Depan, misalnya, kewajiban keuangan. Demikian pula, sebuah instrumen keuangan yang memberikan kembali instrumen ke penerbit untuk kas atau aset keuangan lain (instrumen puttable) adalah kewajiban keuangan. Preferensi saham, utang konversi dan catatan modal abadi adalah contoh dari efek yang namanya mungkin tidak secara akurat menggambarkan karakteristik dominan efek.

Klasifikasi instrumen keuangan sebagai kewajiban atau ekuitas memiliki efek luar neraca sejak klasifikasi menentukan apakah bunga, deviden, kerugian atau keuntungan yang berhubungan dengan instrumen yang diakui sebagai pendapatan atau beban dalam menghitung laba bersih, atau apakah mereka diperlakukan sebagai distribusi dari keuntungan dihitung. Distribusi bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang terkait dengan instrumen keuangan atau komponen dari instrumen keuangan yang kewajiban diakui sebagai pendapatan atau beban. Sebaliknya, distribusi kepada pemegang af instrumen ekuitas diperlakukan sebagai pembagian keuntungan setelah mereka telah dihitung.

Singkatnya, konsisten dengan basis teoritis definisi, IAS 32/AASB 132 memerlukan klasifikasi instrumen keuangan harus didasarkan pada substansi ekonomi mereka daripada bentuk hukumnya. Akibatnya, preferensi saham ditarik kembali atas opsi dari pemegang diklasifikasikan sebagai kewajiban. instrumen keuangan majemuk memiliki kedua hutang dan ekuitas karakteristik dan bagian-bagian komponen harus dipertanggungjawabkan secara terpisah. Sebagai contoh, penerbit memberikan catatan konversi pemegang mereka dengan hak untuk mengkonversi catatan berbunga menjadi saham biasa penerbit harus mengalokasikan dana hasil penerbitan catatan konversi ke dalam komponen kewajiban dan ekuitas. Komponen ekuitas mencerminkan pemegang hak untuk mengkonversi keamanan menjadi saham biasa. Setelah itu, pembayaran kepada pemegang (selain daripada pengembalian pokok) diklasifikasikan sebagai bunga atau dividen atas dasar pro rata sesuai dengan proporsi keamanan yang didefinisikan sebagai utang atau sebagai ekuitas.

Tujuan membedakan antara pemilik modal dan kewajiban adalah untuk meningkatkan manfaat informasi bagi pengambilan keputusan. pertanyaan menarik yang diajukan tentang bagaimana investor melihat efek hibrida yang disebut, yang menggabungkan kedua fitur hutang dan ekuitas seperti catatan konversi, saham preferensi ditebus dan hutang subordinasi. Dalam studi mereka tentang kegunaan klasifikasi keamanan hibrida, Kimmel dan Warfield menemukan bahwa klasifikasi dikotomis saham preferensi ditebus sebagai hutang atau ekuitas lurus lurus tidak mencerminkan hubungan risk-return yang bisa berguna untuk pengambilan keputusan. Menariknya, meskipun, Kimmel dan Warfield menyimpulkan bahwa klasifikasi jasa dalam laporan keuangan sebagai alat untuk menyampaikan informasi tentang efek hybrid dipertanyakan ketika sifat efek tidak sesuai dengan klasifikasi dasar dan efek yang bersifat non-dibagi.

IASB memiliki proyek saat ini pada IAS, 32/AASB 132 yang bertujuan untuk meningkatkan dan menyederhanakan persyaratan. Stakeholder telah membuat kritik dari standar, mengklaim bahwa prinsip-prinsip yang sulit untuk menerapkan dan tha penerapan prinsip-prinsip tersebut dapat mengakibatkan klasifikasi tidak sesuai dari beberapa instrumen keuangan. IASB menginginkan perbedaan yang lebih baik antara instrumen ekuitas dan non-ekuitas. Hal ini saat ini sedang mempertimbangkan bagaimana cara terbaik untuk menentukan apa yang, dan apa yang tidak, instrumen ekuitas. Titik awalnya adalah gagasan bahwa semua instrumen abadi adalah modal. Selain itu, instrumen dipertukarkan sesuai dengan pilihan penerbit akan ekuitas. Sebaliknya, kewajiban adalah wajib diuangkan pada tanggal tertentu atau tanggal atau pasti terjadi. Dewan ini menjajaki umpan balik di atas kertas diskusi yang dikeluarkan pada bulan Februari 2008. Salah satu tantangan mereka akan untuk memberikan bimbingan dicari oleh pembuat tanpa mengorbankan pendekatan Board berbasis prinsip.

Pemadam UTANG

utang mungkin diselesaikan dengan cara lain selain dengan pembayaran langsung atau jasa kepada kreditur. Kewajiban, misalnya, bisa dimaafkan oleh kreditur, sehingga melepaskan debitur dari membuat pengorbanan apapun masa depan. IAS 32/AASB 132 menguraikan saling hapus aset keuangan dan kewajiban dalam ayat 42. Situasi itu berhubungan dengan yang disebut sebagai off set dan pelunasan utang atau penghapusan substansi. Hal ini memungkinkan debitur untuk menghapus hutang dari neraca dan melaporkan aset finansial bersih atau kewajiban hanya jika entitas tersebut memiliki hak secara hukum dilaksanakan saat ini untuk menonaktifkan jumlah yang diakui, dan bermaksud baik untuk menyelesaikan secara bersih atau b. merealisasikan aktiva dan menyelesaikan kewajiban secara bersamaan.

Substansi ekonomi dari transaksi yang terlibat dalam penempatan aset bebas risiko (surat utang negara yaitu) atau tunai dalam kepercayaan yang tidak dapat dibatalkan untuk tujuan pembayaran utang itu sama saja dengan memadamkan utang. Namun perusahaan (debitur) masih secara hukum bertanggung jawab atas utang sehingga berpotensi menyesatkan bahwa hutang tersebut tidak ditampilkan pada neraca.

Untuk menggambarkan mengapa dalam pengaturan penghapusan-zat menjadi populer selama tahun 1980, pertimbangkan contoh berikut. Misalkan Perseroan memiliki hutang obligasi sebesar $ 10 000 000, dijual awalnya setara dengan tingkat bunga yang ditetapkan sebesar 8 persen dan 10 tahun sisa hidup. Saat ini, karena suku bunga yang lebih tinggi, nilai pasar obligasi lebih rendah dari nilai jatuh tempo mereka. Perusahaan akan membeli obligasi pemerintah dengan nilai nominal $ 10 000 000, lain bunga sebesar 8 persen dan 10 tahun sisa umur $ 7 500 000. Ini akan ditempatkan di sebuah kepercayaan tidak dapat dibatalkan untuk tujuan melunasi obligasi perusahaan hutang. Entri berikut akan dilakukan:

1) Investasi dalam Obligasi pemerintah Rp 7 500 000

Uang tunai $ 7 500 000

2) Hutang Obligasi $ 10 000 000

Investasi dalam obligasi pemerintah Rp 7 500 000

Keuntungan obligasi hutang $ 2 500 000

 

Keuntungan bagi perusahaan adalah:

• hutang itu dihapus dan karena itu, utang perusahaan terhadap ekuitas meningkatkan

• Laba tahun berjalan meningkat dengan jumlah keuntungan yang

• Untuk keperluan pajak, keuntungan tersebut tidak diakui karena perusahaan masih secara hukum diwajibkan untuk membayar obligasi.

• Untuk tujuan pajak, bunga dari obligasi pemerintah akan diperhitungkan dengan beban bunga obligasi perusahaan

• pencabutan izin perusahaan untuk mengelola sisi kewajiban dalam neraca karena akan surat berharga pada sisi aset.

 

Di-zat peniadaan menimbulkan pertanyaan: ketika harus kewajiban berhenti untuk diakui? Kerangka kerja mengenalkan ition dari kewajiban menyiratkan bahwa itu diselesaikan pada saat aktiva atau jasa telah dialihkan ke entitas lain. Di sisi lain, meskipun kewajiban dapat dihapus dari account, kewajiban mungkin dalam kenyataannya kembali kepada debitur. Pertanyaannya tetap seperti apa yang akan terjadi jika wali amanat terbukti dapat diandalkan dan aset hilang atau disalahgunakan. Dalam kasus seperti itu, debitur harus mengembalikan kewajiban. Sebagaimana jelas dari contoh ini, ada kadang-kadang bisa banyak variasi transaksi dan peristiwa yang menantang struktur teoritis standar akuntansi.

Pentingnya pengakuan yang handal dan pengukuran aktiva dan kewajiban telah disorot melalui peristiwa peristiwa krisis sub-prime yang muncul di Amerika Serikat pada pertengahan 2007 dan mengakibatkan gejolak pasar keuangan global dan krisis ekonomi yang lebih umum ( dimaksud pada waktu krisis keuangan global). Mengingat peran sentral instrumen keuangan dalam krisis, cara-cara di mana instrumen keuangan diatur berada di bawah pengawasan dekat dengan berbagai pihak. Standar yang relevan dari IASB dan FASB yang diletakkan di bawah sorotan dan perubahan yang dibuat untuk memudahkan pengaruh akuntansi mark-to-pasar untuk instrumen tanpa pasar cair. IASB menerbitkan sebuah draft eksposur yang terkait dengan penghentian pengakuan instrumen keuangan pada Maret 2009. Perubahan yang diusulkan untuk IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengungkapan, dan IFRS 7 Instrumen Keuangan: Pengungkapan. Seperti dijelaskan di atas, perusahaan dapat menanggapi insentif untuk menghapus item dari neraca mereka, atau untuk memastikan bahwa item tidak muncul di neraca mereka. Kegiatan seperti mengganggu kemampuan keuangan laporan pengguna untuk resiko aset perusahaan. Dalam proyek penghentian pengakuan, IASB mengusulkan untuk suatu pendekatan baru untuk penghentian pengakuan didasarkan pada satu konsep kontrol beberapa daripada konsep-konsep (risiko dan manfaat, kontrol, melanjutkan keterlibatan). Selain itu, pengungkapan akan diperpanjang dan ditingkatkan sehingga pengguna dapat lebih memahami hubungan dari aktiva yang diserahkan dan kewajiban yang terkait sehingga untuk menilai eksposur risiko.

 

SAHAM KARYAWAN (PEMBAYARAN SAHAM BERBASIS)

Akuntan perdebatan apakah setoran saham berbasis menimbulkan beban. Aspek lain dari masalah ini adalah apakah remunerasi yang dibayarkan kepada karyawan dengan cara saham perusahaan atau opsi saham (opsi untuk membeli saham) menimbulkan kewajiban atau ekuitas. tanaman pembayaran Berbagi berbasis biasanya mencakup sejumlah tahun. Ketika saham atau opsi telah ditawarkan dengan rencana, tetapi sebelum penerbitan saham, apakah perusahaan memiliki kewajiban? Jika demikian, apa manfaat ekonomi yang harus dikorbankan di masa depan? Ketika saham yang dikeluarkan di bawah rencana tersebut, telah ekuitas meningkat, atau hanya telah didistribusikan? Mereka yang berpendapat bahwa penerbitan saham menciptakan beban dan kewajiban berpendapat bahwa karyawan tersebut mendapatkan sesuatu yang bernilai untuk karyawan, sehingga ada biaya untuk perusahaan. Biaya ini beban, dan Kewajiban yang terkait ada sampai diselesaikan dengan saham, ketika ekuitas meningkat sesuai. Mereka yang berpendapat bahwa penerbitan saham dalam rencana pembayaran saham berbasis bukan merupakan pembayaran beban mempertahankan bahwa perspektif entitas memandang bahwa suatu entitas tidak dapat pengorbanan manfaat ekonomi masa depan melalui penerbitan saham sendiri karena tidak menyerah apapun . Mereka berpendapat bahwa perusahaan tidak lebih buruk untuk menerbitkan saham tambahan. Sebaliknya, itu adalah pemegang saham yang kepemilikan individu mungkin telah diencerkan nilai.

IASB telah memutuskan untuk mengobati remunerasi saham berdasarkan sebagai beban. IFRS 2/AASB 2 Pembayaran Saham berbasis membedakan antara pembayaran saham berbasis yang cash-diselesaikan dan mereka yang ekuitas-diselesaikan. Ketika barang dan jasa yang diterima atau diperoleh dalam transaksi pembayaran berbasis saham, entitas catatan peristiwa ketika memperoleh barang atau jasa tersebut diterima. Jika barang atau jasa yang diterima dalam transaksi pembayaran diselesaikan saham-saham berbasis, sisi kredit masuk adalah ekuitas pemilik. Sebaliknya, jika barang atau jasa yang diterima dalam transaksi yang akan diselesaikan secara tunai (misalnya jumlah uang tunai sebesar nilai saham entitas pada saat pembayaran dilakukan), entri kredit sesuai adalah kewajiban. Pendekatan saat ini dengan ekuitas-diselesaikan dibandingkan dengan uang tunai-rencana diselesaikan. Nilai wajar dari transaksi dalam rencana ekuitas-diselesaikan ditentukan pada tanggal pemberian dan perubahan berikutnya diabaikan. Namun, transaksi diklasifikasikan sebagai kewajiban melalui program tunai-menetap disesuaikan ke nilai wajar pada setiap tanggal neraca, dengan keuntungan dan kerugian termasuk dalam penghasilan. Perlakuan yang berbeda menimbulkan pertanyaan apakah item yang sama secara substansi (setoran saham-based) harus diperlakukan dengan cara yang berbeda.

 

MASALAH UNTUK AUDITOR

Kelengkapan kewajiban yang diakui pada neraca dan pengungkapan catatan tentang kontinjensi dan kewajiban lain merupakan isu utama bagi auditor. Mereka diharuskan untuk mengumpulkan bukti bahwa hutang, akrual, dan kewajiban lainnya termasuk jumlah yang terhutang oleh entitas kepada pihak lain. Auditor perlu mempertimbangkan kemungkinan penyimpangan waktu, di mana kewajiban yang terjadi sebelum akhir periode keuangan tidak dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode akuntansi yang baru. Uji Cut-off dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode akuntansi yang baru. Uji Cut-off dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode akuntansi yang baru. tes Cut-off dirancang untuk mengumpulkan bukti bahwa transaksi dicatat dalam periode yang tepat. Selain itu, auditor perlu menguji apakah kewajiban dicatat sebesar nilai yang tepat.

 

Penyembunyian oleh manajer kewajiban entitas, seperti kewajiban kontinjensi, jaminan pinjaman, atau komitmen sehubungan dengan perjanjian kontrak berbagai kewajiban understates dan menciptakan kesan solvabilitas yang lebih besar bagi perusahaan. Dalam kasus yang ekstrim, penyembunyian tersebut berarti bahwa tidak pantas untuk laporan keuangan yang akan disajikan berdasarkan kelangsungan, dan auditor akan gagal dengan kualitas opini audit. Standar audit ASA 570 mengharuskan auditor untuk secara khusus mempertimbangkan apakah manajemen penggunaan dasar kelangsungan usaha ini tepat dan, jika ada keraguan, apakah keadaan yang relevan telah diungkapkan dengan benar. Jika auditor menyimpulkan bahwa entitas tidak akan mampu untuk melanjutkan usahanya secara berkesinambungan, auditor diharuskan pada pernyataan pendapat buruk jika laporan keuangan harus disusun berdasarkan kelangsungan (ASA 570 ayat 63).

 

Salah satu contoh perusahaan yang ternyata memiliki masalah dengan kelengkapan kewajiban yang dilaporkan tersebut adalah Enron, yang mengajukan kebangkrutan pada bulan Desember 2001. Meskipun transaksi dan pengaturan lainnya yang kompleks, bisa dikatakan bahwa Enron understated kewajiban melalui penyalahgunaan anak perusahaan yang entitas tujuan khusus. Benston dan Hartgraves dicatat bahwa Enron tidak disyaratkan oleh US GAAP di tempat pada saat untuk mengkonsolidasikan SPEs banyak hal digunakan jika pihak ketiga yang independen memiliki kepemilikan saham pengendali dan substansial dalam SPE. Enron sehingga memperlakukan SPEs sebagai entitas yang terpisah dan aset dijual kepada mereka, menciptakan keuntungan tanpa harus mengakui kewajiban SPEs. Namun, karena aset utama bagi SPEs adalah saham di Enron, penurunan harga saham Enrons berarti bahwa itu menjadi bertanggung jawab atas hutang SPE (yang dijamin oleh Enron). Ketika Enrons penggunaan SPEs telah diperiksa oleh auditor mereka, Arthur Andersen, pada tahun 2001 telah diputuskan untuk surut mengkonsolidasikan entitas yang menghasilkan pengurangan besar-besaran di Enrons melaporkan laba bersih dan peningkatan besar dalam utang dilaporkan. Dalam bulan pengumuman pengurangan $ 1,2 miliar pada ekuitas, saham Enrons yang praktis tidak berharga.

 

Meskipun pernyataan dari kewajiban merupakan masalah bagi auditor, terutama jika ia menciptakan keraguan tentang solvabilitas perusahaan, dengan pernyataannya ketentuan juga menimbulkan masalah bagi auditor. Umumnya berlabel cadangan cookie-jar, ketentuan untuk pengeluaran masa depan, seperti pemeliharaan, memungkinkan perusahaan untuk menyimpan kelebihan penghasilan untuk hari hujan. Seperti telah dibahas sebelumnya, terang-terangan menggunakan teknik ini sekarang dibatasi oleh IAS37/AASB 137, tapi auditor yang masih diperlukan untuk menguji kesesuaian dari suatu ketentuan (termasuk baik yang disajikan sebagai kewajiban dan yang diakui sebagai aktiva kontra, seperti penyisihan utang).

 

Pengenalan IFRS 2 Share 2/aasb pembayaran berbasis meningkatkan panduan otoritatif untuk auditor saat menilai kewajaran dari nilai wajar ditugaskan untuk transaksi ekuitas berbasis. Menyatakan standar yang mau nilai wajar ditentukan oleh salah satu nilai dari saham atau hak atas saham yang diserahkan, atau dengan nilai dari barang atau jasa yang diterima, tergantung pada jenis pembayaran. Sebuah standar yang sama merupakan bagian dari US GAAP. Di negara-negara bersatu, akuntansi perusahaan publik papan pengawas (PGAOB) diperiksa perusahaan audit untuk periode 2004 sampai 2006 dan melaporkan bahwa dalam beberapa kasus auditor tidak benar mengevaluasi apakah klien mereka, terutama klien baru atau perusahaan kecil mereka, telah menggunakan nilai yang tepat untuk transaksi setoran saham berbasis. Sebagai contoh, beberapa auditor yang memungkinkan instrumen ekuitas yang diterbitkan sebagai pertimbangan untuk pembatalan hutang untuk dinilai pada nilai tercatat hutang meskipun ada bukti bahwa instrumen pasar ekuitas nilai melebihi nilai-nilai tercatat. Secara umum, untuk benar audit jenis transaksi auditor perlu mengevaluasi substansi perjanjian dan prinsip-prinsip akuntansi yang bisa diterapkan, bukan hanya menerima pernyataan dari manajemen waktu, sifat dan penilaian transaksi.

 
Tinggalkan komentar

Ditulis oleh pada 06/03/2013 in Teori Akuntansi

 

Tag: , , , , ,

Tinggalkan Balasan

Isikan data di bawah atau klik salah satu ikon untuk log in:

Logo WordPress.com

You are commenting using your WordPress.com account. Logout / Ubah )

Gambar Twitter

You are commenting using your Twitter account. Logout / Ubah )

Foto Facebook

You are commenting using your Facebook account. Logout / Ubah )

Foto Google+

You are commenting using your Google+ account. Logout / Ubah )

Connecting to %s

 
%d blogger menyukai ini: