RSS

PENGUKURAN KEWAJIBAN

06 Mar

PENGUKURAN KEWAJIBAN
Kerangka memberikan pedoman sedikit tentang bagaimana mengukur kewajiban yang memenuhi kriteria definisi dan pengakuan. Ayat 100 menyatakan bahwa sejumlah dasar pengukuran yang berbeda dapat digunakan. Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban adalah biaya historis (atau diubah biaya historis). pengukuran ‘Nilai wajar’ yang digunakan pada pengukuran awal transaksi yang melibatkan kewajiban dalam kaitannya dengan IAS 17 Sewa, L \ S 39 Pengakuan dan Pengukuran Instrumen Keuangan, IFRS 2 Pembayaran Share-based dan IFRS 3 Penggabungan Usaha. Apa yang kita maksud dengan nilai wajar? Konsep ini didefinisikan dalam standar seperti IAS 17 (paragraf 4) menjadi:
Jumlah aktiva yang dapat ditukarkan atau kewajiban diselesaikan antara luas, pihak bersedia transaksi arm’s length.
Dengan demikian, kewajiban yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui pada awal berdasarkan nilai wajar sewa (yang menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk aset sewaan) atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum jika lebih rendah ( IAS 17, ayat 20).. Pada tahun-tahun berikutnya, kewajiban diukur berdasarkan ‘biaya diamortisasi’ metode, yaitu para ‘biaya’ dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan dengan dasar tahunan untuk mencerminkan nya estimasi nilai saat ini. Saldo kewajiban berdasarkan metode tingkat bunga efektif amortisasi (paragraf 25). Dalam hal sewa pembiayaan, standar yang memberikan panduan yang jelas untuk menentukan nilai kewajiban sewa guna usaha. Namun, dalam kasus lain, pengukuran nilai wajar kewajiban menyajikan beberapa tantangan. Sebagai contoh, bagaimana kita memperkirakan nilai wajar kewajiban yang tidak ada nilai pasar? banyak kewajiban, berbohong menetap, tidak dijual.
Tabel 8.1 menunjukkan berbagai metode pengukuran yang digunakan berdasarkan IFRS untuk pengukuran selanjutnya kewajiban. Kita bisa melihat bahwa biaya historis (atau lebih tepatnya dimodifikasi biaya historis, dalam hal ini diamortisasi biaya) adalah metode yang paling umum digunakan untuk pengukuran selanjutnya kewajiban. Dua contoh di mana pengukuran nilai wajar diperlukan setelah akuisisi adalah kewajiban pasca kerja seperti pensiun (pensiun) dengan IAS 19 119 AASB Imbalan Kerja dan ketentuan jangka panjang di bawah IAS 137 Ketentuan 37/AASB, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi. Perhatikan bahwa dalam kedua kasus kewajiban jangka panjang dan kemungkinan akan dipengaruhi oleh nilai waktu uang. Dalam hal nilai sekarang, semakin lama jangka waktu sampai dengan penyelesaian kewajiban, semakin rendah nilainya. Hal ini karena suatu entitas manfaat dari kemampuan untuk mendapatkan-bunga atas dana yang belum digunakan saat ini untuk melunasi kewajiban Bagian berikutnya membahas pengukuran kewajiban yang terkait dengan pensiun (pensiun) dan ketentuan dan kontinjensi.

Imbalan kerja – pensiun (pensiun) rencana
Di banyak negara pensiun (atau dana) rencana ditetapkan oleh majikan untuk memberikan manfaat pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran kepada dana pensiun yang memiliki aktiva, kepercayaan, untuk mendanai pembayaran ketika karyawan pensiun. Dana pensiun adalah suatu badan hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.
Dana pensiun mungkin iuran (baik majikan dan pekerja berkontribusi belakang) atau non-iuran (dimana hanya majikan membuat kontribusi). Untuk dana imbalan pasti, jumlah yang akan dibayarkan kepada karyawan setidaknya sebagian fungsi dari gaji karyawan akhir atau rata-rata. Sebaliknya, iuran pasti (atau akumulasi manfaat) dana membayar jumlah yang adalah fungsi dari kontribusi yang dibuat untuk mendanai.
Table8.1 selanjutnya pengukuran kewajiban dalam laporan keuangan konsolidasi IFRS

biasanya pengukuran oasis
diizinkan oleh IFRS dan diadopsi
dalam prakteknya Nilai wajar opsi *
Kewajiban Tidak Lancar
pinjaman jangka panjang Amortisasi Tidak ada biaya
kewajiban sewa pembiayaan Amortisasi Tidak ada biaya
imbalan pasti pasca kerja
Nilai kini kewajiban yang diharapkan
pembayaran kurang fair nilai rencana
Aktiva Tidak
Pembayaran pajak tangguhan yang diharapkan No
Jangka panjang ketentuan Nilai kini dari yang diharapkan
Tidak ada pembayaran
Kewajiban lancar
Hutang usaha Amortisasi Tidak ada biaya
Derivatif Nilai wajar –
pinjaman jangka pendek Amortisasi Tidak ada biaya
Bagian jangka panjang
Tidak ada biaya pinjaman Amortisasi
kewajiban keuangan lainnya Amortisasi biaya Ya
pajak kini diharapkan pembayaran hutang No
ketentuan jangka pendek yang diharapkan pembayaran No
Sumber: Cairns 2007.
• ini untuk nilai pilihan dapat digunakan untuk kewajiban keuangan hanya di mana ada mismatch akuntansi atau ketika kewajiban dikelola dan dievaluasi berdasarkan nilai wajar sesuai dengan strategi risiko didokumentasikan (IAS 39, ayat 11A)

Dana pensiun dapat seluruhnya dibiayai, sebagian didanai atau tidak didanai. Sepenuhnya didanai rencana memiliki kas yang cukup atau investasi untuk memenuhi kewajiban dana untuk anggota. Sebaliknya, rencana didanai tidak memiliki uang tunai atau investasi untuk menutupi potensi pembayaran di bawah rencana. Sejauh pada jumlah yang diselenggarakan di percaya dan yang dibayarkan ke dana pensiun tidak cukup untuk memenuhi kewajiban berdasarkan program saat mereka jatuh tempo, dana pensiun adalah kekurangan dana.
Karena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa komitmen tidak didanai rencana bukan merupakan kewajiban dari sebuah perusahaan majikan yang membayar ke dana. Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi komitmen tidak didanai dan, karenanya, memiliki kewajiban. Untuk mendukung argumen ini. Whittred, Zimmer dan Taylor menawarkan contoh sebuah perusahaan yang memungkinkan superannuation disponsori default dana dan menderita kehilangan reputasi dalam tenaga kerja dan pasar lain sebagai konsekuensinya, sehingga menimbulkan suatu pengorbanan manfaat ekonomi. Saya walaupun beberapa perusahaan tradisional belum mengakui komitmen didanai sebagai kewajiban, di bawah Framework dan IAS 37/AASB 137 sulit untuk berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban.
Masalah lainnya berkaitan dengan kapan harus mengakui kewajiban untuk pensiun (tabungan hari tua) pembayaran. Apakah:
• sebagai jasa karyawan yang membuat? Gagasan adalah bahwa pembayaran adalah bentuk kompensasi yang diterima oleh karyawan ubin sebagai jasa diserahkan. Namun, dibayarkan di masa depan, setelah pensiun
• pada saat karyawan pensiun?
• bila dana diwajibkan untuk melakukan pembayaran berdasarkan program pensiun?

Pemilik ekuitas
ekuitas Pemilik ‘adalah ketiga dari konsep-konsep dasar akuntansi ditangkap dalam persamaan akuntansi. Ini merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi kewajiban) dari entitas (P = A – L). Dengan demikian, pemilik ekuitas (atau usaha) menangkap pemilik ‘klaim terhadap aktiva bersih entitas, entitas yang tidak memiliki kewajiban lancar membayar. Ini mewakili kepentingan pemilik ‘atau modal dalam perusahaan. ekuitas Pemilik ‘(bunga sisa) adalah sebuah klaim atau kanan ke aktiva bersih entitas. Kerangka kerja ini mendefinisikan ekuitas dalam ayat 49 (c) sebagai berikut:
Ekuitas ‘adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajibannya.
Oleh karena itu, ekuitas pemilik ‘tidak kewajiban untuk pengalihan aset, namun klaim sisa. Selanjutnya, hal itu tidak dapat didefinisikan secara terpisah dari aktiva dan kewajiban. Dengan demikian, definisi aktiva dan kewajiban harus disepakati sebelum definisi ekuitas dapat diselesaikan dan diterapkan dalam arti teoritis atau praktis suara. Sebagai hasil dari sifat residu, jumlah yang ditampilkan dalam neraca sebagai mewakili ekuitas tergantung pada tidak hanya aktiva dan kewajiban yang diakui tetapi juga bagaimana mereka diukur. Sebagai contoh, asumsikan sebuah Perusahaan A melakukan revaluasi atas aktiva sesuai IAS 16/AASB 116 Aktiva Tetap tetapi Perusahaan B, yang memegang aset identik, tidak. Perusahaan A akan melaporkan aset yang lebih tinggi dan ekuitas dari Kantor B.
Pertanyaan mendasar yang harus ditangani dalam mencapai jumlah ekuitas adalah apakah item merupakan kewajiban atau ekuitas entitas. Ada dua fitur penting yang dapat membantu kita untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik. Mereka adalah:
• hak-hak para pihak
• substansi ekonomi dari pengaturan
hak hukum adalah pertimbangan yang sangat penting. Namun, mereka tidak harus menjadi satu-satunya dasar pembedaan antara kreditur dan pemilik. Setelah semua, definisi kewajiban termasuk kewajiban konstruktif dan adil serta kewajiban hukum. Alasan lain adalah bahwa sudut pandang hukum terlalu sempit fokus yang akan berguna dalam mencapai tujuan keputusan kegunaan akuntansi. Oleh karena itu, substansi ekonomi juga harus dipelajari.

Hak para pihak
Salah satu fitur dari hak yang diberikan kepada para pihak baik oleh hukum atau kebijakan Perusahaan berkaitan dengan prioritas hak untuk (kembali) dibayar dalam hal badan tersebut ditutup. Secara hukum, untuk kepemilikan tunggal atau kemitraan, kreditur mempunyai klaim pada pemilik (s) dan, untuk korporasi, tuntutan terhadap perusahaan. Namun, dalam teori akuntansi, tidak peduli apa bentuk hukum organisasi, entitas diakui sebagai unit ‘akuntabilitas. Oleh karena itu, kreditur mempunyai klaim atas entitas dan dengan demikian terhadap aset.
Kreditor memiliki hak-hak berikut:
• penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)
• prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal terjadi likuidasi.
Perhatikan bahwa klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin berbeda dari waktu ke waktu sesuai dengan persyaratan perjanjian). Sebaliknya, pemilik memiliki kepentingan sisa saja, walaupun dengan pengaturan kontrak kelas yang berbeda dari pemilik mungkin memiliki prioritas yang berbeda dalam pengembalian modal.
Aspek lain dari hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan aktiva atau operasi bisnis. Kreditor tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang dirinci dalam kontrak. Kecuali secara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak memiliki hak dalam proses pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam cara yang terbatas, dengan kontrak, mereka mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan bahwa saldo laba dibatasi, atau bahwa aset diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan mereka. Di sisi lain, pemilik mempunyai hak atau wewenang untuk menjalankan usahanya.

Ekonomi substansi
Baik kewajiban dan ekuitas pemilik ‘mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko mereka lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk pemukiman sementara pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan. Gambar 8.1 memberikan representasi diagram hubungan antara substansi ekonomi dan hak.

Gambar 8.1 Hubungan antara substansi ekonomi dan hak
Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik perusahaan (pemegang saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.
Argumen ini sesuai dengan pengertian tentang pengusaha dalam ilmu ekonomi. konsep pengusaha bisa idealis bila diterapkan untuk pemegang saham rata-rata di sebuah perusahaan besar milik publik tetapi ketidakcocokan ini disebabkan desakan dari akuntan bahwa suatu pembedaan yang dibuat antara kewajiban dan ekuitas pemilik ‘untuk semua perusahaan bisnis. Pengakuan ekuitas pemilik ‘menganggap posisi teori proprietary, yang, untuk memulai dengan, adalah aneh bila dikenakan pada perusahaan besar.

Konsep modal
Akuntansi ekuitas dipengaruhi oleh resep hukum. Sebagai contoh, di Inggris Raya dan hukum perusahaan Australia termasuk undang-undang yang berkaitan dengan akuntansi untuk modal. Terpenting adalah kebutuhan ‘pemeliharaan modal’, yang menuntut bahwa perusahaan mempertahankan utuh awal mereka (dan berikutnya) basis modal. Kerangka mengakui bahwa baik atau tidak perusahaan mempertahankan modal yang utuh merupakan fungsi tidak hanya dari definisi ekuitas sebagai suatu kepentingan sisa dalam suatu entitas, tetapi juga konsep modal. Modal dapat dikonseptualisasikan sebagai uang yang diinvestasikan atau diinvestasikan daya beli (modal keuangan) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal fisik) lebih lanjut, modal dapat diukur di kedua satu dolar nominal atau daya beli (‘nyata’) skala. Berbagai kombinasi dari konsep modal dan skala pengukuran yang digunakan dalam model yang berbeda yang menghasilkan ukuran yang berbeda dari modal dalam keadaan yang identik. Kerangka tidak memberikan panduan tentang model yang ‘paling sesuai, tetapi tidak mengakui dalam paragraf 108 dan 109 bahwa perusahaan akan membutuhkan jumlah yang berbeda untuk mempertahankan sumber daya untuk mempertahankan konsep yang berbeda dan ukuran modal.
Tujuan lain persyaratan perawatan modal adalah untuk melindungi kreditur dengan memberikan sebuah ‘bantal’ atau ‘buffer’. Misalnya, suatu entitas memiliki tidak lebih dari ibukota hukum sebesar $ 10000. Jika jumlah aktiva adalah $ 100.000, ini berarti bahwa jumlah kewajiban kepada 590000. Yaitu:
A = L + P
$ 100 000 = 90 $ 000 + $ 10 000
Jika entitas itu harus dilikuidasi dan nilai tercatat aktiva menyadari hanya $ 80000, ada akan cukup untuk membayar kreditur. Hal ini dimungkinkan karena adanya modal sebesar $ 10000. Tanpa itu, para kreditur tidak akan dibayar penuh. Modal bukan jaminan untuk perlindungan kreditur, tetapi tidak menawarkan keamanan beberapa. Pentingnya cadangan modal disorot dalam krisis perbankan dan likuiditas 2007-08.

Klasifikasi dalam ekuitas pemilik ‘
Perbedaan antara kontribusi dan memperoleh modal adalah salah satu yang akuntan menemukan berguna. Alasannya adalah untuk menjaga memisahkan nilai investasi dari jumlah yang diinvestasikan kembali. Yang pertama adalah karena transaksi pembiayaan, sedangkan yang terakhir ini berasal dari aktivitas laba-diarahkan. Saldo laba, atau laba dicadangkan, membentuk modal diperoleh.
Saldo laba dapat disesuaikan untuk tujuan tertentu. Ingat bahwa laba ditahan tersebut bukan merupakan aktiva dalam diri mereka sendiri dan oleh karena itu alokasi laba ditahan ke akun cadangan khusus tidak merupakan aktiva tertentu. Pada tahun 1950, sebuah komite khusus dari American Association Akuntansi menjelaskan bahwa alokasi berasal dari tiga jenis:
• mereka yang dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvestasi keuntungan
• mereka yang dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh hukum atau kontrak
• mereka yang memberikan kerugian diantisipasi. 13
Komite ini menyatakan sebagai berikut.
• jenis pertama tidak efektif mencapai tujuan dan akan menjadi yang terbaik dijelaskan dalam bentuk narasi tempat lain.
• Untuk tipe kedua, panitia diyakini catatan ke rekening akan lebih baik pada suatu pengalokasian.
• Untuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi adalah tidak perlu dan seringkali menyesatkan, catatan akan lebih cocok.
Komite ini menekankan bahwa alokasi tidak boleh mempengaruhi penentuan keuntungan. Ada sedikit yang bisa dicapai dengan alokasi. Beberapa perusahaan dituduh menggunakan alokasi sebagai cara untuk mengurangi jumlah yang tersedia untuk dividen, berharap demikian untuk mengurangi keluhan oleh pemegang saham tentang tingkat dividen yang dibayarkan. argumen tersebut mengasumsikan bahwa manajer percaya pemegang saham naif. ‘Aku demarkasi antara kontribusi dan memperoleh modal tidak dapat dijaga ketat karena transaksi yang tidak jatuh rapi ke dalam kategori ini. Sebagai contoh, saham dividen (dividen yaitu yang ‘dibayar’ dalam bentuk alokasi saham) merupakan perubahan dalam klasifikasi dari yang diperoleh menjadi modal memberikan kontribusi.

TANTANGAN UNTUK pembuat standar
IASB memiliki proyek beberapa saat ini yang akan mempengaruhi definisi, pengakuan dan pengukuran kewajiban, termasuk yang berkaitan dengan kerangka kerja konseptual, instrumen keuangan, ketentuan dan hak-hak karyawan. Dewan ini, untuk mengubah PSAK 37 Kewajiban Diestimasi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi dan 19 LAS Kesejahteraan Karyawan sebagai bagian dari proyek kewajiban. Tujuan dari proyek ini adalah untuk (a) standar IASB menyatu dengan US GAAP dan (b) meningkatkan standar saat ini terkait dengan identifikasi dan pengakuan kewajiban. Bekerja pada proyek kewajiban menggambarkan bagaimana standar yang saling berhubungan dan perubahan mungkin mempengaruhi sejumlah standar, misalnya, yang bekerja pada LAS 37 akan relevan untuk proyek di leasing, asuransi dan kerangka kerja konseptual.
Untuk menggambarkan tantangan yang saat ini dihadapi oleh pembuat standar, kita sekarang membahas tiga topik utama yang relevan dengan isu-isu yang dibahas dalam bab ini. Pertama, kami mempertimbangkan perbedaan antara klasifikasi barang sebagai kewajiban atau ekuitas, utang disebut versus perbedaan ekuitas. Kedua, kita bahas ketika kewajiban dipadamkan, yaitu kapan saat yang tepat bagi perusahaan untuk menghapus kewajiban dari neraca mereka. Ketiga, kita memeriksa transaksi pembayaran berbasis saham dan mempertimbangkan sejauh mana mereka menimbulkan kewajiban atau ekuitas.

Hutang vs perbedaan ekuitas
Berdasarkan definisi dan kriteria pengakuan dibahas dalam bab ini, kita dapat setuju bahwa saham yang dikeluarkan untuk membentuk bagian investor dari ekuitas dan pinjaman dari kreditur merupakan kewajiban. Namun, pertanyaan diajukan tentang instrumen hibrida yang memiliki karakteristik dari kedua hutang dan ekuitas. Sebagai contoh, saham preferensi secara tradisional dianggap sebagai modal dan, karena itu, sebagai bagian dari ekuitas pemilik ‘, tetapi mereka memiliki karakteristik yang juga menyelaraskan mereka dengan kewajiban, seperti ¬ berikut
• mereka tetap klaim
• mereka mungkin tidak berpartisipasi dalam dividen lain dari pada tingkat pra-tertentu (mirip dengan bunga)
• mereka memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti halnya kewajiban)
• mereka umumnya tidak membawa hak suara.
Meskipun mereka disebut saham, kemungkinan bahwa mereka kadang-kadang memenuhi definisi kewajiban, dan harus diklasifikasikan sebagai kewajiban. IAS 32/AASB 132 ayat 18 komentar:
Substansi dari Instrumen keuangan, daripada bentuk hukumnya, mengatur klasifikasi … Substansi dan bentuk hukum umumnya konsisten, tetapi tidak selalu. Beberapa instrumen keuangan mengambil bentuk hukum dari ekuitas namun kewajiban dalam substansi dan lain-lain dapat menggabungkan fitur terkait dengan instrumen ekuitas dan fitur yang terkait dengan kewajiban keuangan.
LAS 32/AASB 132 selanjutnya menyatakan bahwa preferensi saham yang memberikan penebusan wajib oleh penerbit dengan jumlah tetap atau telah ditentukan pada tetap atau telah ditentukan.

 
Tinggalkan komentar

Ditulis oleh pada 06/03/2013 in Teori Akuntansi

 

Tag: , , , , ,

Tinggalkan Balasan

Isikan data di bawah atau klik salah satu ikon untuk log in:

Logo WordPress.com

You are commenting using your WordPress.com account. Logout / Ubah )

Gambar Twitter

You are commenting using your Twitter account. Logout / Ubah )

Foto Facebook

You are commenting using your Facebook account. Logout / Ubah )

Foto Google+

You are commenting using your Google+ account. Logout / Ubah )

Connecting to %s

 
%d blogger menyukai ini: