RSS

Kerangka IASB ayat dalam akun dan bagaimana mengukur mereka:

06 Mar

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa kedua propietarry dan teori entitas yang berpengaruh dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas, dan laporan keuangan mencerminkan dan melihat entitas, dengan fokus mereka pada dividen dan laba per saham. Perusahaan perdagangan mereka di saham, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka adalah entitas yang terpisah. Namun, tampilan eksklusif juga berpengaruh. Sebagai contoh, berdasarkan pada konsep kepemilikan, beban bunga dianggap dan divindens distribusi laba. Teori dalam aksi 8.1 menganggap teori proprietary dan entitas dalam pengaturan praktis dengan memeriksa struktur kepemilikan bank Barclays kerajaan itu bersatu.

 

10.2 kewajiban didefinisikan

KEWAJIBAN adalah elemen kunci dalam akuntansi. Kita sekarang mempertimbangkan bagaimana untuk menentukan kewajiban, ketika mereka harus diakui dalam akun dan bagaimana mengukur mereka.
Kerangka IASB ayat dalam akun dan bagaimana mengukur mereka:
Sebuah kewajiban presesnt dari entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar dari entitas sumber daya dan manfaat ekonomi.

Kami memeriksa definisi ini dalam dua komponen utama

• The existense kewajiban menyajikan, membutuhkan penyelesaian masa depan
• Hasil dari transaksi masa lalu atau peristiwa masa lalu lainnya.

 

Kini kewajiban
Definisi kerangka menyatakan bahwa kewajiban yang diharapkan menimbulkan arus keluar manfaat ekonomi. Definisi ini itu untuk aset, berfokus pada ‘peristiwa di masa depan’ a. Dengan demikian, pengorbanan yang sebenarnya masih harus dibuat, pertimbangan yang mendasari adalah bahwa kewajiban sudah hadir dalam kaitannya dengan pengorbanan furture. Sebagai contoh, hutang adalah kewajiban saat ini, timbul Fromm penyediaan layanan (acara terakhir) oleh pihak eksternal (misalnya kontrak) untuk menyelesaikan perawatan. Rencana untuk menyelesaikan perawatan di masa depan tanpa komitmen untuk pihak eksternal untuk akan nit menimbulkan kewajiban hadir dalam kerangka

 

Kerangka, ayat 62, mengakui bahwa penyelesaian
kewajiban dapat terjadi dalam beberapa cara seperti pembayaran tunai, pengalihan aset lainnya, penyediaan jasa, penggantian kewajiban dengan kewajiban lain, konversi kewajiban untuk ekuitas, atau kreditur waiving kewajiban. Dari aset-aset reconised oleh entitas. Misalnya hutang akan dibayar tunai (arus perpindahan aset) sementara kewajiban untuk pendapatan yang ditangguhkan (penerimaan pembayaran di muka) adalah setted dengan penyediaan barang atau jasa.

 

Transaksi terakhir
Persyaratan bahwa pada kewajiban harus menjadi hasil dari peristiwa masa lalu yang hanya memastikan bahwa kewajiban hadir dicatat dan tidak masa depan. Seperti pada contoh pemeliharaan pada halaman sebelumnya, peristiwa masa lalu trhe penandatanganan kontrak untuk pemeliharaan menimbulkan kewajiban sekarang.Namun, kondisi masa lalu bahkan mungkin sulit untuk ditafsirkan. Apa jenis terakhir bahkan dapat diterima? Hal ini penting dalam menentukan apakah ada kewajiban ibn tempat qualificationis I.. Ketika sebuah perusahaan tempat pesanan dengan pemasok untuk membeli persediaan, peraturan ini menetapkan bahwa tidak ada kewajiban apapun sampai barang, bukan penempatan pesanan.
Sepenuhnya kontrak pelaksana memberikan kasus yang menarik untuk interprenting ‘masa lalu bahkan’ istilah. Pertanyaannya adalah apakah penandatanganan kontrak menciptakan kewajiban? Sebagai contoh, adalah kewajiban membeli kewajiban tanpa syarat? Pertimbangkan situasi di mana pembeli setuju untuk membayar jumlah tertentu peridically sebagai imbalan untuk produk atau jasa, dan pembayaran tersebut harus dibuat terlepas dari apakah pembeli mengambil pengiriman produk atau jasa. Pembeli wajib melakukan pembayaran berkala, bahkan jika servic tersebut gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada kesepakatan antara pemberian dua pihak, yang merupakan unperformed oleh keduanya. Dengan asumsi bahwa pembeli harus melakukan pembayaran terlepas dari apakah produk atau jasa yang diterima, kewajiban untuk pengorbanan manfaat ekonomi masa depan (dengan membayar tunai) kepada entitas lain ada sejak penandatanganan kontrak. Oleh karena itu, kewajiban pembelian bersyarat merupakan kewajiban yang timbul dari dari peristiwa masa lalu penandatanganan kontrak. Kewajiban ada meskipun unperformed.
Contoh lain dapat digunakan t menggambarkan pentingnya penafsiran yang benar terhadap kewajiban kini dan peristiwa masa lalu. Ketika sebuah perusahaan industri ekstraktif pertambangan dimulai, apakah itu memiliki kewajiban hadir untuk mengembalikan lokasi tambang? Jawabannya adalah ya, jika di bawah hukum perusahaan memiliki kewajiban untuk restorasi di masa depan adalah hasil dari masa lalu bahkan operasi penambangan beninning. Restorasi akan melibatkan arus keluar manfaat ekonomi masa depan (tunai pembayaran sehubungan dengan aktivitas restorasi). Contoh lain berkaitan dengan skema penghargaan penerbangan. Apakah poin frequent flyer menimbulkan kewajiban bagi maskapai ini? Seseorang harus mempertimbangkan apakah pemberian poin menciptakan kewajiban hadir untuk mengorbankan manfaat di masa depan. Kita bisa berpendapat bahwa hal itu dan bahwa peristiwa masa lalu adalah tindakan membeli tiket dan perjalanan sebuah penerbangan. Setelah penerbangan, penghargaan maskapai poin, yang menciptakan kewajiban untuk diselesaikan di masa depan dengan menyediakan servise (memberikan tempat gratis ke pemegang poin).

PENGAKUAN KEWAJIBAN
Latar belakang
Setelah definisi kewajiban terpenuhi, Akuntan memerlukan aturan untuk menentukan apakah itu harus diakui. Jenis aturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan aset. Mereka termasuk:
• Ketergantungan pada hukum
• Penentuan zat ekonomi acara
• Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
• Gunakan prinsip konservatisme
Jika ada tuntutan hukum enforcreable, ada sedikit keraguan bahwa kewajiban ada.Meskipun kewajiban yang adil atau konstruktif dirangkul dalam definisi kewajiban, sebagian besar kewajiban ditentukan berdasarkan apakah ada tuntutan hukum terhadap badan yang wajib untuk memenuhi. Kewajiban untuk pemulihan operasi pertambangan kewajiban hukum jika hukum memerlukan restorasi tetapi juga bisa dianggap salah satu yang adil.
Kriteria kedua mensyaratkan bahwa kita mempertimbangkan substansi ekonomi dari transaksi. Memiliki beberapa ‘real’ kewajiban timbul? Seberapa penting bagi pengguna adalah dispaly pencatatan dan akhirnya kewajiban dalam neraca?

Perusahaan ini james Hardie menemukan bahwa beberapa karyawan dan keluarga mereka berkembang penyakit sebagai akibat dari pertambangan dan hidup di antara asbes di Wittenoom di Australia Barat. Perusahaan mengakui itu memiliki ‘nyata’ kewajiban untuk memberikan kompensasi untuk sufferes penyakit asbetos-terkait. Hal ini juga tahu bahwa para pemegang saham, investor dan karyawan (para pengguna informasi keuangan) akan amat prihatin dengan jumlah yang ditampilkan dalam neraca untuk kewajiban. Pemegang saham dan investor khawatir tentang besarnya arus keluar manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan settling klaim ganti rugi, sementara karyawan dan keluarga mereka khawatir tentang berapa banyak perusahaan telah disediakan untuk memenuhi klaim sekarang dan potensi mereka di masa depan.Dalam beberapa tahun terakhir, banyak pihak telah menjadi semakin khawatir mengenai kewajiban perusahaan sehubungan dengan dampak terhadap lingkungan.Pertanyaan tentang akuntansi untuk kewajiban lingkungan dipertimbangkan dalam studi kasus 8.1.
Contoh lain tentang substansi ekonomi berhubungan dengan bagaimana kita menjelaskan mengubah catatan transaksi. Misalkan suatu perusahaan meminjam $ 10,000 dari bank dan janji untuk membayar kembali pinjaman dengan memberikan 1000 af sahamnya sekarang biasa. Pada dasarnya, ini adalah catatan mengkonversi tetapi apakah itu menimbulkan kewajiban? catatan konversi adalah alat yang memberikan aliran pembayaran bunga untuk jangka waktu tertentu, setelah mana catatan harus dikonversi menjadi saham. Haruskah kita mengakui kewajiban sampai saat catatan tho mengkonversi, ketika ekuitas diciptakan, meskipun tidak ada arus keluar masa depan manfaat ekonomi? Hal ini dapat dikatakan bahwa kita harus, karena kegagalan untuk mencatat kewajiban transaksi sampai ekuitas yang diterbitkan mungkin gagal untuk merekam substansi ekonomi.
Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan nilai liuabilities. Untuk beberapa kewajiban, nilai diwakili oleh harga kontrak, seperti jumlah uang tunai yang harus dibayar untuk barang dan jasa yang diterima. Dalam hal imbalan cuti karyawan, jumlah nominal. Misalnya, jika kewajiban merupakan jumlah yang harus dibayar untuk memadamkan kewajiban. Namun, nilai kewajiban melibatkan jangka waktu lebih dari 12 bulan kita harus mempertimbangkan nilai waktu dari uang. Oleh karena itu calculatiopn dari nilai kewajiban akan didasarkan pada nilai yang diharapkan presexnt dari arus kas masa depan, bukan nilai nominal.
Secara historis, akuntan telah mengambil pendekatan konservatif untuk pengakuan aktiva dan kewajiban. Speakinh Umumnya, mereka lebih cenderung kewajiban merekam earlire dari aset. Lagi pula, itu adalah ‘aman’ untuk mengecilkan aset dari kewajiban. Sebagai contoh, perusahaan mungkin mengadopsi lebih tinggi dari perkiraan kerusakan masa depan expexted dalam kasus hukum, untuk memastikan bahwa kewajiban cukup tertutup dan menghindari keluar aditional di masa depan.Pendekatan seperti digambarkan sebagai kehati-hatian dalam pragraph / kerangka IASB AASB 37. Namun, ada masalah besar dengan keputusan perusahaan untuk mengadopsi pendekatan konservatif untuk meansurement. Pada titik adalah perusahaan terlalu konservatif, sehingga bias diperkenalkan ke dalam pengukuran?Para pembuat keputusan mencari informasi netral untuk membuat keputusan. Jika informasi yang bias, karena perusahaan ingin menggambarkan gambar tertentu melalui informasi keuangan, pembuat keputusan memiliki informasi ‘bising’ yang menjadi dasar keputusan mereka. Dalam faktor

Ketikkan teks atau alamat situs web atau terjemahkan dokumen.

Batal

Simak

Bottom of Form

bahkan bisa membuat keputusan yang berbeda jika informasi yang tidak bias dipresentasikan. Dengan demikian, bisa dikatakan ‘informasi bias rrom gratis’ yang (Framework, ayat 36.) Sangat penting untuk pengambilan keputusan yang efektif.

Kerangka IASB
Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca dan unsur-unsur laporan laba rugi. Ayat 82 ststes bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus diakui jika:
(A) Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang akan mengalir ke atau dari enity; dan
(B) Item ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan
Ayat 91 memberikan pedoman khusus tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban diakui di neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal. Oleh karena itu, isu-isu penting yang harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan pengakuan atas kewajiban adalah (a) kemungkinan arus keluar manfaat ekonomi dan (b) reliabilitas pengukuran. Dalam prakteknya, mungkin sulit untuk menerapkan kriteria. Misalnya, apa berarti kemungkinan? Bisa dikatakan bahwa hal itu berarti reather lebih mungkin dibandingkan kecil kemungkinannya. Namun, perbedaan individu dalam perkiraan probabilitas dari suatu peristiwa dapat bervariasi, menyebabkan inkonsistensi dalam pengukuran.
Yang dimaksud dengan pengukuran yang handal? Para Kerangka menyatakan bahwa pengukuran yang dapat diandalkan yang adalah ‘bebas dari kesalahan materi dan bias’; lebih lanjut, bahwa item diukur sehingga ‘setia merupakan’ apa yang dimaksudkan untuk mewakili (paragraf 31). Kerangka khusus menyatakan bahwa kewajiban yang tidak bisa dimasukkan jika mereka tidak dapat diukur dengan andal (paragraf 86). Salah satu contoh adalah tindakan hukum. Jika kerusakan yang harus dibayar tidak bisa diperkirakan reliabily maka item tidak dapat diakui sebagai kewajiban. Contoh tindakan hukum mengilustrasikan trade off dibuat relevansi brtween dan rekiability. Sebuah keluar kemungkinan masa depan manfaat ekonomi yang terkait dengan gugatan adalah informasi yang relevan, tetapi untuk mengenali jumlah yang salah dapat menyesatkan pengguna informasi keuangan.
Beberapa orang mengambil pandangan bahwa pengukuran yang dapat diandalkan berarti pengukuran diverifikasi, yaitu pengukuran kewajiban dapat dihubungkan dengan bukti objektif AQ seperti nilai kontrak atau nilai pasar aq. Namun, dalam banyak kasus akuntan harus menggunakan pertimbangan untuk membuat perkiraan terbaik mereka kewajiban. Pertimbangkan misalnya kewajiban untuk klaim garansi. akuntan ini menggunakan data masa lalu yang relevan (seperti tingkat klaim sebelumnya) dan diperkirakan informasi (seperti tingkat penjualan) untuk memperkirakan kewajiban. Jika memperkirakan cukup handal (yang hanya akan tahu di masa depan) maka informasi tersebut juga akan relevan bagi pengguna informasi keuangan. Bukti bahwa ada pandangan yang berbeda tentang bagaimana mendefinisikan dan kapan harus mengakui kewajiban yang muncul sebagai bagian dari IASB / proyek s FASB ‘pada kerangka konseptual. Pada bulan Oktober 2008, papan ragu-ragu mengadopsi definisi kerja baru untuk aktiva dan kewajiban. Diskusi oleh dewan tentang kapan aktiva dan kewajiban harus diakui dan dihentikan pengakuannya terus.
Sebuah contoh praktis dari pengakuan kewajiban yang berhubungan dengan akuntansi kemitraan publik-swasta. Kemitraan ini mengacu pada situasi di mana sektor publik (misalnya badan atau yang didanai pemerintah yang dikendalikan) kontrak dengan sektor swasta (misalnya, perusahaan) untuk pembangunan aset publik digunakan seperti jalan, penjara, dan sekolah. Pertanyaannya adalah: mana entitas harus mencatat aktiva dan kewajiban yang terkait dengan transaksi ya? Untuk menjawab pertanyaan ini, akuntan harus menerapkan kriteria definisi dan pengakuan yang digariskan dalam standar akuntansi dan kerangka kerja. Namun, sejumlah hasil yang mungkin, tergantung bagaimana standar diterapkan. Sebuah pertanyaan kunci untuk memandu penerapan standar yang relevan berkaitan dengan mana risiko dan manfaat kepemilikan berbohong. Isu-isu ini dieksplorasi lebih lanjut dalam teori dalam tindakan 8.2.

 

Dana pensiun dapat dianggap sebagai janji oleh entitas untuk memberikan pensiun kepada karyawan sebagai imbalan untuk biometric masa lalu dan Berlaku. Imbalan pensiun adalah bentuk compantation tangguhan yang ditawarkan oleh perusahaan dalam pertukaran untuk biometric oleh karyawan yang telah memilih, baik secara implisit maupun eksplisit, untuk menerima kompensasi saat ini rendah sebagai imbalan atas pembayaran pensiun di masa depan. Manfaat ini pention diperoleh atau oleh karyawan, dan biaya mereka accurues selama bertahun-tahun pelayanan oleh karyawan dan, karenanya, dan kewajiban timbul bagi mereka manfaat pention yang belum didanai. Studi kasus 8.2 menganggap masalah yang berhubungan dengan akuntansi pensiun (pensiun) di kerajaan bersatu dan Australia dengan fokus pada pensiun (pensiun) kewajiban dari sejumlah perusahaan yang terdaftar besar.
 

Privisions dan kontinjensi
KETENTUAN dan kontinjensi terjadi di mana ada mengaburkan garis antara sekarang dan masa depan obligations.IAS 37 / 137 AASB ketentuan, kewajiban kontinjensi dan aktiva kontinjensi mengakui tumpang tindih definisi dari ayat 12, ketika menyatakan bahwa semua ketentuan yang kontingen karena mereka pasti dalam waktu atau jumlah. Mencoba untuk membedakan antara sekarang, masa depan dan potensi (atau kontinjen) kewajiban ini tidak sesederhana mungkin muncul. perbedaan tergantung tingkat besar pada sifat dari peristiwa masa lalu

IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai:
(A) kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan pasti tidak sepenuhnya dalam kendali entitas, atau
(B) kewajiban masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:
(I) tidak tahan kemungkinan arus keluar sumber daya dan manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban tersebut; atau
(Ii) jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
Kriteria IASB 37 / AASB 137 ayat pengakuan 14 untuk ketentuan-ketentuan sesuai dengan kriteria Kerangka recongition dari kewajiban. Dengan demikian, kewajiban dan ketentuan diijinkan menjadi diakui hanya jika ada kewajiban kini, besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban, dan jumlah kewajiban tersebut dapat diukur secara andal. Kewajiban kontinjensi tidak memenuhi kriteria tersebut (sama seperti aktiva kontinjensi tidak memenuhi kriteria untuk diakui sebagai aset). Oleh karena itu, ayat 27 IAS 37 / AASB 137 kategoris menyatakan bahwa kewajiban kontinjensi yang tidak diakui dalam laporan keuangan. PSAK 37 saat ini sedang dikaji oleh IASB sebagai bagian dari proyek kewajiban. Salah satu proposal adalah untuk menghilangkan istilah “penyediaan” dan “kewajiban kontinjensi”, menggantikannya dengan “kewajiban non-finansial”. Proposal bertujuan untuk memperluas dan memperjelas penerapan IAS 37, namun, seperti biasa, proposal telah menerima tanggapan beragam dari stakeholder.
Pengaruh IAS 37 adalah untuk membatasi penggunaan ketentuan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat mempertimbangkan bijaksana untuk membuat provosion kerugian yang tidak diasuransikan. (Yaitu proses mengasuransikan diri), Namun, kewajiban tidak dapat diakui berdasarkan PSAK 37 sampai terjadinya suatu peristiwa yang memerlukan pengorbanan aset oleh entitas pelaporan. Contoh lain berkaitan dengan “penyisihan kerugian” atau “provosion untuk restrukturisasi” yang dapat dibuat sebagai berikut kinerja yang buruk. Karena tidak ada kewajiban yang ada kepada pihak eksternal (misalnya komitmen untuk mentransfer sumber daya dari enntity ke pihak eksternal yang tidak dapat dihindari) seperti provosion tidak akan diizinkan dalam Kerangka atau standar saat ini.

Tentu saja, ada keadaan ketika pengguna informasi keuangan ingin tahu tentang potensi kerugian atau pengeluaran. PSAK 37 (paragraf 86) menyatakan bahwa dalam beberapa keadaan catatan ke rekening diperlukan karena pengetahuan kewajiban yang relevan bagi pengguna laporan keuangan dalam membuat dan mengevaluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya yang langka. Itu adalah penyelesaian masa depan mungkin diperlukan, tetapi diperkirakan kemungkinan tidak cukup tinggi untuk menjamin pengakuan formal. tes probabilitas subjektif memberikan kesempatan bagi perusahaan untuk mengecualikan kewajiban dari laporan keuangan mereka. Namun, kewajiban tetap harus diungkapkan ketika pengetahuan dari mereka cenderung mempengaruhi pengambilan keputusan pengguna. teori dalam aksi 8.3 memberikan contoh dari catatan kewajiban kontinjensi dari otoritas transportasi umum di Australia Barat (sebuah entitas sektor publik). itu adalah latihan yang berguna untuk mempertimbangkan tingkat pengungkapan termasuk dalam catatan dan alasan yang telah disediakan.
PENGUKURAN KEWAJIBAN
Kerangka memberikan pedoman sedikit tentang bagaimana mengukur kewajiban yang memenuhi kriteria definisi dan pengakuan. Ayat 100 menyatakan bahwa sejumlah dasar pengukuran yang berbeda dapat digunakan. Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban adalah biaya historis (atau diubah biaya historis). pengukuran ‘Nilai wajar’ yang digunakan pada pengukuran awal transaksi yang melibatkan kewajiban dalam kaitannya dengan IAS 17 Sewa, L \ S 39 Pengakuan dan Pengukuran Instrumen Keuangan, IFRS 2 Pembayaran Share-based dan IFRS 3 Penggabungan Usaha. Apa yang kita maksud dengan nilai wajar? Konsep ini didefinisikan dalam standar seperti IAS 17 (paragraf 4) menjadi:
Jumlah aktiva yang dapat ditukarkan atau kewajiban diselesaikan antara luas, pihak bersedia transaksi arm’s length.
Dengan demikian, kewajiban yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui pada awal berdasarkan nilai wajar sewa (yang menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk aset sewaan) atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum jika lebih rendah ( IAS 17, ayat 20).. Pada tahun-tahun berikutnya, kewajiban diukur berdasarkan ‘biaya diamortisasi’ metode, yaitu para ‘biaya’ dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan dengan dasar tahunan untuk mencerminkan nya estimasi nilai saat ini. Saldo kewajiban berdasarkan metode tingkat bunga efektif amortisasi (paragraf 25). Dalam hal sewa pembiayaan, standar yang memberikan panduan yang jelas untuk menentukan nilai kewajiban sewa guna usaha. Namun, dalam kasus lain, pengukuran nilai wajar kewajiban menyajikan beberapa tantangan. Sebagai contoh, bagaimana kita memperkirakan nilai wajar kewajiban yang tidak ada nilai pasar? banyak kewajiban, berbohong menetap, tidak dijual.
Tabel 8.1 menunjukkan berbagai metode pengukuran yang digunakan berdasarkan IFRS untuk pengukuran selanjutnya kewajiban. Kita bisa melihat bahwa biaya historis (atau lebih tepatnya dimodifikasi biaya historis, dalam hal ini diamortisasi biaya) adalah metode yang paling umum digunakan untuk pengukuran selanjutnya kewajiban. Dua contoh di mana pengukuran nilai wajar diperlukan setelah akuisisi adalah kewajiban pasca kerja seperti pensiun (pensiun) dengan IAS 19 119 AASB Imbalan Kerja dan ketentuan jangka panjang di bawah IAS 137 Ketentuan 37/AASB, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi. Perhatikan bahwa dalam kedua kasus kewajiban jangka panjang dan kemungkinan akan dipengaruhi oleh nilai waktu uang. Dalam hal nilai sekarang, semakin lama jangka waktu sampai dengan penyelesaian kewajiban, semakin rendah nilainya. Hal ini karena suatu entitas manfaat dari kemampuan untuk mendapatkan-bunga atas dana yang belum digunakan saat ini untuk melunasi kewajiban Bagian berikutnya membahas pengukuran kewajiban yang terkait dengan pensiun (pensiun) dan ketentuan dan kontinjensi.

Imbalan kerja – pensiun (pensiun) rencana

Di banyak negara pensiun (atau dana) rencana ditetapkan oleh majikan untuk memberikan manfaat pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran kepada dana pensiun yang memiliki aktiva, kepercayaan, untuk mendanai pembayaran ketika karyawan pensiun. Dana pensiun adalah suatu badan hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.
Dana pensiun mungkin iuran (baik majikan dan pekerja berkontribusi belakang) atau non-iuran (dimana hanya majikan membuat kontribusi). Untuk dana imbalan pasti, jumlah yang akan dibayarkan kepada karyawan setidaknya sebagian fungsi dari gaji karyawan akhir atau rata-rata. Sebaliknya, iuran pasti (atau akumulasi manfaat) dana membayar jumlah yang adalah fungsi dari kontribusi yang dibuat untuk mendanai.
Table8.1 selanjutnya pengukuran kewajiban dalam laporan keuangan konsolidasi IFRS

biasanya pengukuran oasis
diizinkan oleh IFRS dan diadopsi
dalam prakteknya Nilai wajar opsi *
Kewajiban Tidak Lancar
pinjaman jangka panjang Amortisasi Tidak ada biaya
kewajiban sewa pembiayaan Amortisasi Tidak ada biaya
imbalan pasti pasca kerja
Nilai kini kewajiban yang diharapkan
pembayaran kurang fair nilai rencana
Aktiva Tidak
Pembayaran pajak tangguhan yang diharapkan No
Jangka panjang ketentuan Nilai kini dari yang diharapkan
Tidak ada pembayaran
Kewajiban lancar
Hutang usaha Amortisasi Tidak ada biaya
Derivatif Nilai wajar –
pinjaman jangka pendek Amortisasi Tidak ada biaya
Bagian jangka panjang
Tidak ada biaya pinjaman Amortisasi
kewajiban keuangan lainnya Amortisasi biaya Ya
pajak kini diharapkan pembayaran hutang No
ketentuan jangka pendek yang diharapkan pembayaran No
Sumber: Cairns 2007.
• ini untuk nilai pilihan dapat digunakan untuk kewajiban keuangan hanya di mana ada mismatch akuntansi atau ketika kewajiban dikelola dan dievaluasi berdasarkan nilai wajar sesuai dengan strategi risiko didokumentasikan (IAS 39, ayat 11A)

Dana pensiun dapat seluruhnya dibiayai, sebagian didanai atau tidak didanai. Sepenuhnya didanai rencana memiliki kas yang cukup atau investasi untuk memenuhi kewajiban dana untuk anggota. Sebaliknya, rencana didanai tidak memiliki uang tunai atau investasi untuk menutupi potensi pembayaran di bawah rencana. Sejauh pada jumlah yang diselenggarakan di percaya dan yang dibayarkan ke dana pensiun tidak cukup untuk memenuhi kewajiban berdasarkan program saat mereka jatuh tempo, dana pensiun adalah kekurangan dana.
Karena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa komitmen tidak didanai rencana bukan merupakan kewajiban dari sebuah perusahaan majikan yang membayar ke dana. Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi komitmen tidak didanai dan, karenanya, memiliki kewajiban. Untuk mendukung argumen ini. Whittred, Zimmer dan Taylor menawarkan contoh sebuah perusahaan yang memungkinkan superannuation disponsori default dana dan menderita kehilangan reputasi dalam tenaga kerja dan pasar lain sebagai konsekuensinya, sehingga menimbulkan suatu pengorbanan manfaat ekonomi. Saya walaupun beberapa perusahaan tradisional belum mengakui komitmen didanai sebagai kewajiban, di bawah Framework dan IAS 37/AASB 137 sulit untuk berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban.
Masalah lainnya berkaitan dengan kapan harus mengakui kewajiban untuk pensiun (tabungan hari tua) pembayaran. Apakah:
• sebagai jasa karyawan yang membuat? Gagasan adalah bahwa pembayaran adalah bentuk kompensasi yang diterima oleh karyawan ubin sebagai jasa diserahkan. Namun, dibayarkan di masa depan, setelah pensiun
• pada saat karyawan pensiun?
• bila dana diwajibkan untuk melakukan pembayaran berdasarkan program pensiun?

Pemilik ekuitas
ekuitas Pemilik ‘adalah ketiga dari konsep-konsep dasar akuntansi ditangkap dalam persamaan akuntansi. Ini merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi kewajiban) dari entitas (P = A – L). Dengan demikian, pemilik ekuitas (atau usaha) menangkap pemilik ‘klaim terhadap aktiva bersih entitas, entitas yang tidak memiliki kewajiban lancar membayar. Ini mewakili kepentingan pemilik ‘atau modal dalam perusahaan. ekuitas Pemilik ‘(bunga sisa) adalah sebuah klaim atau kanan ke aktiva bersih entitas. Kerangka kerja ini mendefinisikan ekuitas dalam ayat 49 (c) sebagai berikut:
Ekuitas ‘adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajibannya.
Oleh karena itu, ekuitas pemilik ‘tidak kewajiban untuk pengalihan aset, namun klaim sisa. Selanjutnya, hal itu tidak dapat didefinisikan secara terpisah dari aktiva dan kewajiban. Dengan demikian, definisi aktiva dan kewajiban harus disepakati sebelum definisi ekuitas dapat diselesaikan dan diterapkan dalam arti teoritis atau praktis suara. Sebagai hasil dari sifat residu, jumlah yang ditampilkan dalam neraca sebagai mewakili ekuitas tergantung pada tidak hanya aktiva dan kewajiban yang diakui tetapi juga bagaimana mereka diukur. Sebagai contoh, asumsikan sebuah Perusahaan A melakukan revaluasi atas aktiva sesuai IAS 16/AASB 116 Aktiva Tetap tetapi Perusahaan B, yang memegang aset identik, tidak. Perusahaan A akan melaporkan aset yang lebih tinggi dan ekuitas dari Kantor B.
Pertanyaan mendasar yang harus ditangani dalam mencapai jumlah ekuitas adalah apakah item merupakan kewajiban atau ekuitas entitas. Ada dua fitur penting yang dapat membantu kita untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik. Mereka adalah:
• hak-hak para pihak
• substansi ekonomi dari pengaturan
hak hukum adalah pertimbangan yang sangat penting. Namun, mereka tidak harus menjadi satu-satunya dasar pembedaan antara kreditur dan pemilik. Setelah semua, definisi kewajiban termasuk kewajiban konstruktif dan adil serta kewajiban hukum. Alasan lain adalah bahwa sudut pandang hukum terlalu sempit fokus yang akan berguna dalam mencapai tujuan keputusan kegunaan akuntansi. Oleh karena itu, substansi ekonomi juga harus dipelajari.

Hak para pihak
Salah satu fitur dari hak yang diberikan kepada para pihak baik oleh hukum atau kebijakan Perusahaan berkaitan dengan prioritas hak untuk (kembali) dibayar dalam hal badan tersebut ditutup. Secara hukum, untuk kepemilikan tunggal atau kemitraan, kreditur mempunyai klaim pada pemilik (s) dan, untuk korporasi, tuntutan terhadap perusahaan. Namun, dalam teori akuntansi, tidak peduli apa bentuk hukum organisasi, entitas diakui sebagai unit ‘akuntabilitas. Oleh karena itu, kreditur mempunyai klaim atas entitas dan dengan demikian terhadap aset.
Kreditor memiliki hak-hak berikut:
• penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)
• prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal terjadi likuidasi.
Perhatikan bahwa klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin berbeda dari waktu ke waktu sesuai dengan persyaratan perjanjian). Sebaliknya, pemilik memiliki kepentingan sisa saja, walaupun dengan pengaturan kontrak kelas yang berbeda dari pemilik mungkin memiliki prioritas yang berbeda dalam pengembalian modal.
Aspek lain dari hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan aktiva atau operasi bisnis. Kreditor tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang dirinci dalam kontrak. Kecuali secara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak memiliki hak dalam proses pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam cara yang terbatas, dengan kontrak, mereka mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan bahwa saldo laba dibatasi, atau bahwa aset diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan mereka. Di sisi lain, pemilik mempunyai hak atau wewenang untuk menjalankan usahanya.

Ekonomi substansi
Baik kewajiban dan ekuitas pemilik ‘mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko mereka lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk pemukiman sementara pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan. Gambar 8.1 memberikan representasi diagram hubungan antara substansi ekonomi dan hak.

Gambar 8.1 Hubungan antara substansi ekonomi dan hak
Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik perusahaan (pemegang saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.
Argumen ini sesuai dengan pengertian tentang pengusaha dalam ilmu ekonomi. konsep pengusaha bisa idealis bila diterapkan untuk pemegang saham rata-rata di sebuah perusahaan besar milik publik tetapi ketidakcocokan ini disebabkan desakan dari akuntan bahwa suatu pembedaan yang dibuat antara kewajiban dan ekuitas pemilik ‘untuk semua perusahaan bisnis. Pengakuan ekuitas pemilik ‘menganggap posisi teori proprietary, yang, untuk memulai dengan, adalah aneh bila dikenakan pada perusahaan besar.

Konsep modal
Akuntansi ekuitas dipengaruhi oleh resep hukum. Sebagai contoh, di Inggris Raya dan hukum perusahaan Australia termasuk undang-undang yang berkaitan dengan akuntansi untuk modal. Terpenting adalah kebutuhan ‘pemeliharaan modal’, yang menuntut bahwa perusahaan mempertahankan utuh awal mereka (dan berikutnya) basis modal. Kerangka mengakui bahwa baik atau tidak perusahaan mempertahankan modal yang utuh merupakan fungsi tidak hanya dari definisi ekuitas sebagai suatu kepentingan sisa dalam suatu entitas, tetapi juga konsep modal. Modal dapat dikonseptualisasikan sebagai uang yang diinvestasikan atau diinvestasikan daya beli (modal keuangan) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal fisik) lebih lanjut, modal dapat diukur di kedua satu dolar nominal atau daya beli (‘nyata’) skala. Berbagai kombinasi dari konsep modal dan skala pengukuran yang digunakan dalam model yang berbeda yang menghasilkan ukuran yang berbeda dari modal dalam keadaan yang identik. Kerangka tidak memberikan panduan tentang model yang ‘paling sesuai, tetapi tidak mengakui dalam paragraf 108 dan 109 bahwa perusahaan akan membutuhkan jumlah yang berbeda untuk mempertahankan sumber daya untuk mempertahankan konsep yang berbeda dan ukuran modal.
Tujuan lain persyaratan perawatan modal adalah untuk melindungi kreditur dengan memberikan sebuah ‘bantal’ atau ‘buffer’. Misalnya, suatu entitas memiliki tidak lebih dari ibukota hukum sebesar $ 10.000. Jika jumlah aktiva adalah $ 100.000, ini berarti bahwa jumlah kewajiban kepada 590000. Yaitu:
A = L + P
$ 100. 000 = 90 $ 000 + $ 10. 000
Jika entitas itu harus dilikuidasi dan nilai tercatat aktiva menyadari hanya $ 80.000, ada akan cukup untuk membayar kreditur. Hal ini dimungkinkan karena adanya modal sebesar $ 10.000. Tanpa itu, para kreditur tidak akan dibayar penuh. Modal bukan jaminan untuk perlindungan kreditur, tetapi tidak menawarkan keamanan beberapa. Pentingnya cadangan modal disorot dalam krisis perbankan dan likuiditas 2007-08.

Klasifikasi dalam ekuitas pemilik ‘
Perbedaan antara kontribusi dan memperoleh modal adalah salah satu yang akuntan menemukan berguna. Alasannya adalah untuk menjaga memisahkan nilai investasi dari jumlah yang diinvestasikan kembali. Yang pertama adalah karena transaksi pembiayaan, sedangkan yang terakhir ini berasal dari aktivitas laba-diarahkan. Saldo laba, atau laba dicadangkan, membentuk modal diperoleh.
Saldo laba dapat disesuaikan untuk tujuan tertentu. Ingat bahwa laba ditahan tersebut bukan merupakan aktiva dalam diri mereka sendiri dan oleh karena itu alokasi laba ditahan ke akun cadangan khusus tidak merupakan aktiva tertentu. Pada tahun 1950, sebuah komite khusus dari American Association Akuntansi menjelaskan bahwa alokasi berasal dari tiga jenis:
• mereka yang dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvestasi keuntungan
• mereka yang dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh hukum atau kontrak
• mereka yang memberikan kerugian diantisipasi. 13
Komite ini menyatakan sebagai berikut.
• jenis pertama tidak efektif mencapai tujuan dan akan menjadi yang terbaik dijelaskan dalam bentuk narasi tempat lain.
• Untuk tipe kedua, panitia diyakini catatan ke rekening akan lebih baik pada suatu pengalokasian.
• Untuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi adalah tidak perlu dan seringkali menyesatkan, catatan akan lebih cocok.
Komite ini menekankan bahwa alokasi tidak boleh mempengaruhi penentuan keuntungan. Ada sedikit yang bisa dicapai dengan alokasi. Beberapa perusahaan dituduh menggunakan alokasi sebagai cara untuk mengurangi jumlah yang tersedia untuk dividen, berharap demikian untuk mengurangi keluhan oleh pemegang saham tentang tingkat dividen yang dibayarkan. argumen tersebut mengasumsikan bahwa manajer percaya pemegang saham naif. ‘Aku demarkasi antara kontribusi dan memperoleh modal tidak dapat dijaga ketat karena transaksi yang tidak jatuh rapi ke dalam kategori ini. Sebagai contoh, saham dividen (dividen yaitu yang ‘dibayar’ dalam bentuk alokasi saham) merupakan perubahan dalam klasifikasi dari yang diperoleh menjadi modal memberikan kontribusi.

TANTANGAN UNTUK pembuat standar
IASB memiliki proyek beberapa saat ini yang akan mempengaruhi definisi, pengakuan dan pengukuran kewajiban, termasuk yang berkaitan dengan kerangka kerja konseptual, instrumen keuangan, ketentuan dan hak-hak karyawan. Dewan ini, untuk mengubah PSAK 37 Kewajiban Diestimasi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset Kontinjensi dan 19 LAS Kesejahteraan Karyawan sebagai bagian dari proyek kewajiban. Tujuan dari proyek ini adalah untuk (a) standar IASB menyatu dengan US GAAP dan (b) meningkatkan standar saat ini terkait dengan identifikasi dan pengakuan kewajiban. Bekerja pada proyek kewajiban menggambarkan bagaimana standar yang saling berhubungan dan perubahan mungkin mempengaruhi sejumlah standar, misalnya, yang bekerja pada LAS 37 akan relevan untuk proyek di leasing, asuransi dan kerangka kerja konseptual.
Untuk menggambarkan tantangan yang saat ini dihadapi oleh pembuat standar, kita sekarang membahas tiga topik utama yang relevan dengan isu-isu yang dibahas dalam bab ini. Pertama, kami mempertimbangkan perbedaan antara klasifikasi barang sebagai kewajiban atau ekuitas, utang disebut versus perbedaan ekuitas. Kedua, kita bahas ketika kewajiban dipadamkan, yaitu kapan saat yang tepat bagi perusahaan untuk menghapus kewajiban dari neraca mereka. Ketiga, kita memeriksa transaksi pembayaran berbasis saham dan mempertimbangkan sejauh mana mereka menimbulkan kewajiban atau ekuitas.

Hutang vs perbedaan ekuitas
Berdasarkan definisi dan kriteria pengakuan dibahas dalam bab ini, kita dapat setuju bahwa saham yang dikeluarkan untuk membentuk bagian investor dari ekuitas dan pinjaman dari kreditur merupakan kewajiban. Namun, pertanyaan diajukan tentang instrumen hibrida yang memiliki karakteristik dari kedua hutang dan ekuitas. Sebagai contoh, saham preferensi secara tradisional dianggap sebagai modal dan, karena itu, sebagai bagian dari ekuitas pemilik ‘, tetapi mereka memiliki karakteristik yang juga menyelaraskan mereka dengan kewajiban, seperti ¬ berikut
• mereka tetap klaim
• mereka mungkin tidak berpartisipasi dalam dividen lain dari pada tingkat pra-tertentu (mirip dengan bunga)
• mereka memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti halnya kewajiban)
• mereka umumnya tidak membawa hak suara.
Meskipun mereka disebut saham, kemungkinan bahwa mereka kadang-kadang memenuhi definisi kewajiban, dan harus diklasifikasikan sebagai kewajiban. IAS 32/AASB 132 ayat 18 komentar:
Substansi dari Instrumen keuangan, daripada bentuk hukumnya, mengatur klasifikasi … Substansi dan bentuk hukum umumnya konsisten, tetapi tidak selalu. Beberapa instrumen keuangan mengambil bentuk hukum dari ekuitas namun kewajiban dalam substansi dan lain-lain dapat menggabungkan fitur terkait dengan instrumen ekuitas dan fitur yang terkait dengan kewajiban keuangan.
LAS 32/AASB 132 selanjutnya menyatakan bahwa preferensi saham yang memberikan penebusan wajib oleh penerbit dengan jumlah tetap atau telah ditentukan pada tetap atau telah ditentukan.

 

Extinguishing Debt

Suatu hutang mungkin (adalah) dimantapkan dalam cara-cara yang selain dari oleh mengarahkan pembayaran atau menyumbangkan memberi pelayanan kreditur [itu]. Kewajiban [itu], Fpr Contoh, mungkin ‘ yang dimaafkan’ dengan credotor, [dengan] begitu melepaskan penerima pinjaman [itu] dari pembuatan manapun pengorbanan masa depan. IAS 32/AASB 132 garis besar [yang] offsetting suatu kewajiban dan asset keuangan di (dalam) [paragrap/ayat] 42. Situasi [itu] berhadapan dengan dikenal sebagai ‘ sett-off dan extinguishment hutang’ atau ‘ di (dalam)- unsur defeasance’. Thi s mengijinkan suatu penerima pinjaman untuk memindahkan suatu hutang dari sisanya lembar;seprai dan untuk melaporkan sekedar  menjaring kewajiban atau asset keuangan jika kesatuan mempunyai suatu dapat dilaksanakan menurut hukum sekarang hak-hak untuk memasang sejumlah yang dikenali, dan berniat eitherto ( a) setuju dengan   menghadiahkan suatu basis [netto/jaring] atau ( b) menyadari assets [itu] dan mengatasi kewajiban [itu] [yang] secara serempak.

Unsur yang ekonomi transaksi melibatkan menempatkan risk-free asset ( i.e.government surat-surat berharga) atau menguangkan suatu kepercayaan tidak dapat dibatalkan untuk kepentingan pembayaran hutang adalah serupa [bagi/kepada] memadamkan hutang [itu]. Bagaimanapun, [perusahaan/ rombongan] ( penerima pinjaman) masih [yang] dapat dikenakan untuk hutang ke [itu] berpotensi menyesatkan [bahwa/yang] hutang tidaklah ditunjukkan on balance lembar;seprai.

Untuk menggambarkan mengapa in-substance defeasance pengaturan menjadi populer sepanjang 1980s, mempertimbangkan contoh yang berikut [itu]. Umpamakan [Perusahaan/ rombongan] [Adalah] suatu mempunyai hutang obligasi $ 10.000.000, menjual mula-mula pada nilai nominal dengan suatu tingkat bunga [yang] dinyatakan 8 persen dan 10 hidup tahun sisa[nya]. Segera, sebab tingkat bunga adalah lebih tinggi, nilai/harga pasar [ikatan/bon] adalah lebih rendah dari nilai jatuh tempo mereka. [Perusahaan/ rombongan] [adalah] suatu akan membeli pemerintah mengikat dengan suatu nilai nominal $ 10,000,000, tingkat bunga yang dinyatakan 8 persen dan 10 hidup tahun [yang] sisa[nya], untuk/karena$ 7,500,000. ini akan [jadi] ditempatkan [adalah] suatu kepercayaan tidak dapat dibatalkan untuk kepentingan melunasi hutang obligasi [perusahaan/ rombongan] [itu]. Masukan yang berikut akan [jadi] dibuat:

( 1) Investasi di (dalam) Pemerintah Ikat $ 7,500,000

Uangkan $ 7,500,000

 

( 2) Hutang Obligasi $ 10,000,000

Investasi di (dalam) pemerintah Ikat $ 7,500,000

Mendekati Hutang Obligasi $ 2,500,000

Keuntungan kepada [perusahaan/ rombongan] adalah:

  • Hutang dipindahkan dan, oleh karena itu, hutang [perusahaan/ rombongan] ke perbandingan hak kekayaan meningkatkan
  • Untung untuk tahun berjalan meningkat dengan [itu] jumlah keuntungan
  • Karena tujuan pajak, keuntungan tidaklah dikenali sebab [perusahaan/ rombongan] masih menurut hukum diwajibkan untuk membayar [ikatan/bon] [itu]
  • Karena tujuan pajak, [bunga/minat] dari [ikatan/bon] pemerintah akan [jadi] offset oleh biaya [bunga/minat] [ikatan/bon] [perusahaan/ rombongan]
  • Defeasance mengijinkan companyto [itu] mengatur sisi kewajiban [itu] sisanya lembar;seprai [sebagai/ketika] akan securitieson [yang] dapat dipasarkan nya sisi asset.

Di (dalam)- unsur defeasance menaikkan pertanyaan [itu]: kapan sebaiknya suatu kewajiban bisa lenyap dikenali? Definisi Kerangka suatu kewajiban menyiratkan bahwa dimantapkan ketika asset atau jasa telah ditransfer ke lain kesatuan. Pada sisi lain, walaupun suatu kewajiban mungkin (adalah) dipindahkan dari rekening/tg-jawab, kewajiban boleh sesungguhnya berbalik ke penerima pinjaman [itu]. Quastion tinggal seperti apa [yang]  akan terjadi jika wali dibuktikan[lah jadilah tak dapat dipercaya dan asset telah hilang atau diselewengkan. Dalam . yang sedemikian suatu kasus, penerima pinjaman ingin mempunyai untuk mengembalikan lagi kewajiban [itu]. [Seperti halnya] jelas bersih dari contoh ini, [di/ke] sana kaleng sometimesbe banyak variasi transaksi dan peristiwa yang menghadapi tantangan struktur standard akuntansi yang teoritis.

Pentingnya pengukuran dan pengenalan dan asset dapat dipercaya kewajiban telah digarisbawahi melalui/sampai peristiwa ‘ sub-prime krisis’ yang muncul statesin yang dipersatukan pertengahan – 2007 dan menuju/mendorong huru-hara pasar uang global dan suatu krisis ekonomi lebih umum ( reffered untuk pada ketika [sebagai/ketika] ‘ krisis keuangan global’). Dengan peran alat keuangan yang pusat di (dalam) krisis, [jalanan/tatacara] di mana alat keuangan diatur tergolong menutup scuras oleh suatu jangkauan luas pesta. Relevan standard IASB dan FASB telah ditaruh di bawah lampu sorot dan perubahan yang dibuat untuk mengendorkan efek [itu] mark-to-market akuntansi untuk instrumen tanpa cairan menjual. IASB menerbitkan suatu draft ekspose berhubungan dengan derecognition alat keuangan di (dalam) gerakan 2009. Amendements diusulkan ke IAS 39 Alat Keuangan: pengenalan dan Penyingkapan dan IFRS 7 alat keuangan: Penyingkapan. [Seperti/Ketika] diterangkan di atas, perusahaan boleh bereaksi terhadap perangsang untuk memindahkan materi dari neraca mereka, atau untuk memastikan bahwa materi tidak nampak pada [atas] neraca mereka. . seperti (itu) aktivitas bertentangan dengan laporan keuangan kemampuan pemakai untuk menilai [perusahaan/ rombongan] mengambil resiko: Di (dalam) derecognition merancang, IASB yang diusulkan ke suatu pendekatan baru untuk derecognition berdasar pada konsep kendali [yang] tunggal dibanding/bukannya berbagai konsep ( resiko dan penghargaan, control,continuing keterlibatan). Sebagai tambahan, penyingkapan akan [jadi] diperluas dan ditingkatkan sedemikian sehingga para pemakai dapat lebih baik memahami hubungan [dari;ttg] asset ditransfer dan berhubungan kewajiban agar supaya menilai ekspose resiko.

Employee share ( Share-based payment)

Para akuntan berdebat apakah pembayaran share-based memberi kenaikan [bagi/kepada] suatu biaya. Aspek/Pengarah [yang] lain isu adalah apakah penggajian ‘ yang dibayar’ ke karyawan melalui [bagian;saham] [perusahaan/ rombongan] atau saham pilihan ( pilihan untuk membeli [bagian;saham]) memberi kenaikan ke kewajiban atau hak kekayaan. [Bagian;Saham] mendasarkan rencana pembayaran [yang] secara normal [meliput/tutup] sejumlah tahun. Kapan [bagian;saham] atau pilihan telah ditawarkan di bawah suatu rencana, tetapi sebelum isu [bagian;saham], mengerjakan ke [perusahaan/ rombongan] mempunyai suatu kewajiban? Jika demikian, apa yang merupakan manfaat yang ekonomi untuk mengorbankan di masa datang? Kapan [bagian;saham] dikeluarkan di bawah rencana, mempunyai hak kekayaan meningkat, atau melulu yang  didistribusikan lagi? Mereka yang membantah [bahwa/yang] isu [bagian;saham] menciptakan suatu biaya [adalah] suatu aliabilas menetapkan bahwa karyawan [itu] sedang memperoleh sesuatu  (yang) berharga kepada karyawan; oleh karena itu, ada suatu memberi beban kepada [perusahaan/ rombongan] [itu]. Biaya ini adalah suatu biaya, dan suatu bersesuaian kewajiban ada sampai [itu] impas [bagian;saham], kapan hak kekayaan ditingkatkan maka. Thosewho membantah [bahwa/yang] isu berbagi [adalah] suatu [bagian;saham]- pembayaran yang didasarkan rencana tidak contitute pembayaran dari suatu biaya memelihara [bahwa/yang] perspektif kesatuan anggap bahwa suatu antas tidak tidak bisa mengorbankan manfaat ekonomi masa depan melalui/sampai isu tentang  hak kekayaan kepunyaan nya  karena menyerah[kan apapun. Mereka membantah [bahwa/yang] perusahaan adalah tidak (ada) [yang] lebih miskin untuk mengeluarkan [bagian;saham] tambahan. Melainkan, [itu] adalah pemegang saham saham individu siapa  mungkin telah dilemahkan nilai.

IASB mempunyai memutuskan untuk perlakukan [bagian;saham] mendasarkan penggajian sebagai suatu biaya. IFRS 2/AASB 2 pembayaran share-based membedakan antara pembayaran share-based yang adalah cash-settled dan . yang adalah hak kekayaan- yang dimantapkan. Kapan barang-barang dan [jasa;layanan] diterima atau diperoleh [adalah] suatu transaksi pembayaran share-based, minyak ikan kembali kesatuan peristiwa ketika [itu] memperoleh barang-barang [itu] atau sebagai [jasa;layanan] diterima. Jika barang-barang atau [jasa;layanan] telah diterima [adalah] suatu transaksi pembayaran share-based equity-settled, sisi kredit masukan adalah ke modal pemilik. Di (dalam) kontras, jika barang-barang atau jasa telah diterima [adalah] suatu transaksi yang akan [jadi] dimantapkan dengan uang tunai ( e.g. sejumlah tunai sepadan dengan nilai kesatuan berbagi pada ketika pembayaran dibuat), bersesuaian masukan kredit adalah [bagi/kepada] suatu kewajiban. Yang sekarang mendekati IFRS 2/AASB 2 antaran [bagi/kepada] suatu perawatan diferensial untuk perubahan nilai yang adil berhubungan dengan [yang] dibandingkan dengan equity-settled cash-settledplans. Nilai transaksi yang adil di (dalam) rencana equity-settled adalah determind pada [atas] dana menanggali dan perubahan yang berikut adalah ignored.However, transaksi menggolongkan [ketika;seperti] kewajiban di bawah rencana cash-settled disesuaikan ke nilai adil pada masing-masing menyeimbangkan tanggal/date, dengan keuntungan dan kerugian tercakup di pendapatan. Perawatan yang diferensial menaikkan pertanyaan [itu] apakah materi yang merupakan unsur yang sama ( pembayaran share-based) harus dibukukan jalan berbeda.

Issue for auditors

Kelengkapan kewajiban mengenali pada [atas] sisanya lembar;seprai dan penyingkapan catatan tentang ketidaktentuan dan lain kewajiban adalah isu utama untuk auditor. Mereka diperlukan untuk mengumpulkan bukti yang hutang dagang, pos akanan, dan lain kewajiban meliputi semua sejumlah yang berhutang oleh kesatuan [bagi/kepada] lain pesta. Auditor harus mempertimbangkan kemungkinan ketidakteraturan pemilihan waktu, [di mana/jika] suatu kewajiban terjadi sebelum ujung periode yang keuangan tidaklah direkam oleh kesatuan sampai pembukaan thye periode akuntansi baru. Cut-Off test dirancang untuk mengumpulkan bukti yang transaksi direkam [yang] periode yang sesuai [itu]. Sebagai tambahan, auditor harus menguji apakah kewajiban direkam di nilai yang sesuai [itu].

Perahasiaan [oleh/dengan] para manajer kewajiban kesatuan, seperti contigent kewajiban, meminjamkan jaminan, atau komitmen di bawah berbagai persetujuan susuai kontrak, mengecilkan kewajiban dan menciptakan suatu kesan [dari;ttg] kemampuan membayar lebih besar untuk [perusahaan/ rombongan] [itu]. Di (dalam) suatu kasus ekstrim, . seperti (itu) perahasiaan berarti bahwa [yang] tidak sesuai untuk laporan keuangan untuk disiapkan pada [atas] perusahaan yang berjalan baik basis, dan auditor akan gagal untuk memenuhi persyaratan opini audit [itu]. Auditing ASA baku 570 memerlukan suatu auditor untuk secara rinci mempertimbangkan apakah penggunaan manajemen basis yang berkelanjutan adalah sesuai dan, jika ada anydoubt, apakah relevan keadaan telah disingkapkan dengan tepat. Jika auditor menyimpulkan [bahwa/yang] kesatuan tidak akan mampu continueas perusahaan yang berjalan baik, auditor diperlukan untuk menyatakan suatu pernyataan tak setuju dari akuntan jika laporan yang keuangan telah disiapkan pada [atas] perusahaan yang berjalan baik basis ( ASA 570 para. 63).

Suatu contoh suatu yang [perusahaan/ rombongan] apprearedto mempunyai permasalahan dengan kelengkapan tentang  kewajiban dilaporkan nya  adalah Enron, bidang yang (mana)  untuk kebangkrutan pada bulan Desember 2001.Although transaksi dan lain pengaturan adalah kompleks, [itu] dapat berargumentasi bahwa Enron memahami kewajiban nya melalui/sampai penggunaan [yang] tidak pantas [dari;ttg] kesatuan tujuan khusus  tidak diperkuat ( SPES). Benston dan Hartgraves catat bahwa Enron tidaklah diperlukan oleh AS GAAP pada tempatnya pada ketika untuk memperkuat orang banyak SPES [itu] menggunakan jika pihak ketiga mandiri mempunyai suatu pengendalian dan hak kekayaan substansiil tertarik akan SPE [itu]. Enron oleh karena itu perlakukan [itu] SPES [sebagai/ketika/sebab] kesatuan terpisah dan menjual asset kepada [mereka/nya], menciptakan laba tanpa keharusan untuk mengenali [itu] SPES kewajiban. Bagaimanapun, sebab asset yang prinsip untuk SPES adalah berbagi Enron, [musim] gugur di (dalam) Harga [Bagian;Saham] Enron’s yang dimaksud bahwa itu menjadi [yang] dapat dikenakan untuk Hutang SPEs'( Yang telah dijamin oleh Enron). Ketika Penggunaan Enron’s SPES adalah tinjauan ulang oleh auditor mereka, Arthur Andersen, di (dalam) 2001 [itu] adalah memutuskan untuk secara berlaku surut memperkuat yang kesatuan [itu] mengakibatkan suatu pengurangan raksasa(masive) di (dalam) Pendapatan netto [yang] dilaporkan Enron’s [adalah] suatu suatu mossive meningkat/kan dalam  hutang dilaporkan nya . Di dalam bulan pengumuman a $ 1.2 milyar (Am.) pengurangan di (dalam) kekayaan pemegang saham, [Bagian;Saham] Enron’s pada kenyataannya tidak berharga.

Walaupun laporan kurang dari sebenarnya kewajiban adalah perhatian untuk auditor, [yang] terutama jika [itu] menciptakan keraguan tentang kemampuan membayar [perusahaan/ rombongan], pernyataan berlebihan [ketentuan/perbekalan] juga menaikkan isu untuk auditor. biasanya Berlabel’ cookie-jar’ [ketentuan/perbekalan] cadangan untuk expenditures,such [yang] masa depan [sebagai/ketika] pemeliharaan, mengijinkan [perusahaan/ rombongan] [itu] untuk ‘ [gudang/ toko]’ nafkah kelebihan untuk a’ hari berhujan’. Seperti didiskusikan tadi, penggunaan [yang] ribut [dari;ttg] teknik ini kini terbatas oleh IAS 37/AASB 137, tetapi auditor masih diperlukan untuk menguji kepantasan tentang segala  ketetapan  ( mencakup kedua-duanya [mereka/yang] menyatakan sebagai kewajiban dan [mereka/yang] mengenali [ketika;seperti] kontra asset, seperti suatu ketetapan untuk hutang ragu-ragu).

Pengenalan tentang IFRS 2/AASB 2 pembayaran share-based telah meningkat bimbingan yang berwenang/berwibawa untuk auditor ketika menaksir bebijaksanaan nilai-nilai yang adil yang ditugaskan ke transaksi equity-based. Negara yang baku yang adil nilai mungkin (adalah) determind oleh baik  nilai [bagian;saham] maupun  hak-hak untuk [bagian;saham] menyerah, atau oleh nilai barang-barang atau jasa menerima, tergantung pada jenis [itu] pembayaran. Suatu standard serupa membentuk bagian dari AS GAAP. Di (dalam) yhe Amerika Serikat, orang banyak/masyarakat [Papan/Meja] Kekhilafan Akuntansi [Perusahaan/ rombongan] ( PCAOB) perusahaan audit yang diperiksa untuk periode 2004 [bagi/kepada] 2006 dan melaporkan bahwa dalam beberapa hal auditor tidaklah dengan baik mengevaluasi apakah klien mereka, [yang] terutama sekali klien [perusahaan/ rombongan] lebih kecil atau lebih baru mereka, yang telah menggunakan nilai-nilai sesuai untuk transaksi pembayaran share-based. Sebagai contoh, beberapa auditor  sedang membiarkan instrumen hak kekayaan mengeluarkan [ketika;seperti] pertimbangan untuk pembatalan sisa hutang untuk dihargai di membawa nilai-nilai hutang sungguhpun ada bukti [bahwa/yang] hak kekayaan nilai/harga pasar instrumen melewati itu membawa nilai-nilai. Secara umum, untuk dengan baik audit macam transaksi ini auditor harus mengevaluasi unsur pengaturan dan prinsip-prinsip akunting yang bisa bisa diterapkan, dibanding/bukannya hanya menerima pernyataan manajemen alam[i], pemilihan waktu dan penilaian transaksi [itu].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Tinggalkan komentar

Ditulis oleh pada 06/03/2013 in Teori Akuntansi

 

Tinggalkan Balasan

Isikan data di bawah atau klik salah satu ikon untuk log in:

Logo WordPress.com

You are commenting using your WordPress.com account. Logout / Ubah )

Gambar Twitter

You are commenting using your Twitter account. Logout / Ubah )

Foto Facebook

You are commenting using your Facebook account. Logout / Ubah )

Foto Google+

You are commenting using your Google+ account. Logout / Ubah )

Connecting to %s

 
%d blogger menyukai ini: